增值税专用发票开具的几大误区 -- 四方在线软件

税专用发票一直是增值税管理的灵魂所在。关于增值税专用发票的开具问题，税务机关先后下发了一些文件，笔者在征管实际工作中发现，虽然广大企业财务人员和税务人员对一些一般的开具管理规定耳熟能详，但是对一些特殊情况的认识还存在较多误区。近几年随着全面实施防伪税控系统及许多税收优惠政策的颁布对增值税专用发票的开具及管理又提出了一些新的要求，笔者将这些文件作了一些梳理，望对大家有所裨益。 　　 　　误区一、给小规模纳税人开具专用发票违法。许多税务人员对此条深信不疑，有好多地方对这种情况还进行了处罚。我查了相关文件，发现唯一的法律依据是鄂国税发[1994]105号文件：“购货方必须，持增值税一般纳税人‘税务登记证副本’方可开具专用发票”。笔者认为如果纳税人对此种处罚提起诉讼，税务局必败无疑。因为《国家税务总局关于印发〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[1993]150号）第四条列举的不得开具专用发票的项目中并没有不得向小规模纳税人开具专用发票，相反还特别注明“向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。”所谓可以不开具即没有强制性，通俗点讲就是开具了也没错。省级国税局的文件规定法律效力明显要低于总局文件。 　　 　　误区二、绝对不能给非增值税纳税人开具专用发票。乍一看这标题，许多同志心想这句话肯定是对的吧！但是就由于“绝对”两个字所以也难免有特例，《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2003]139号）“十二、非增值税纳税人的外商投资企业、小规模纳税人的外商投资企业以及在保税区设立的外商投资企业，其采购的国产设备凡符合《国家税务总局关于印发〈外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法〉的通知》（国税发[1999]171号）有关规定的，可按照有关规定办理退税。”对于这些特例企业行为，主要是要由对购货方企业在每次购国产设备之前，到怕在地主管退税机关办理《外商投资企业采购国产设备登记手册》，然后持手册让销货方开具专用发票。具体规定大家可以查一下原文。随着外资企业的大量投资这种情况应该会越来越多。 　　 　　误区三、所有免税货物均不得开具专用发票。这句话同样犯了上面把话说得太绝的错误。上面提到过的国税发[1993]150号第四条第二款中销售免税项目是不得开具专用发票的。细心的一线征管人员会发现新的增值税纳税申报表附列资料(表一)第三部分免征增值税货物及劳务销售额明细里面防伪税控系统开具的增值税专用发票统计中有免税货物开具专用发票情况的统计。笔者发现目前还仅有国有粮食企业可能需要填列此项目，详见《国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》(国税明电[1999]10号)“二、自1999年8月1日起，凡国有粮食购销企业销售粮食，暂一律开具增值税专用发票。三、国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为‘价税合计’数。”《国家税务总局关于粮食企业增值税管理问题的补充通知》(国税函[1999]829号)“一、享受免征增值税政策的国有粮食购销企业，凡需要向购货方开具增值税专用发票的，应严格按照《国家税务总局关于加强国有粮食购销企业增值税管理有关问题的通知》(国税函[1999]560号)的有关规定，在1999年内纳入增值税防伪税控系统管理，自2000年1月1日起，停止供应手写版增值税专用发票。” 　　 　　误区四，只要交钱税务机关就能给所有小规模纳税人代开专用发票。笔者曾在大厅做过认证岗位，查验过较多的税务机关代开专用发票，从中发现税务机关代开专用发票也有较多不规范的地方，有的代开专用发票税率竟然是17％，要么是对方税务机关违法，要么该票是假票。现在代开的专票也要进行采集比对，可见daikai发票不规范是个全国性的问题。还有少数企业利用代开专用发票来偷税，比如一些企业销售边角料想不做收入或者做进账外账，而购货方又是一般纳税人要求开具正规发票回去做账，该企业就找个体户到税务机关按4％或6％daikai发票。其他的类似情况不一而足。关于daikai发票的业务真实性的问题已有好些人写过，在此不再赘述。另外我还要强调一个总局文件，即《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函[2003]1396号)“二、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票。”也就是说只有达到起征点交了税的个体户才可以到税务机关代开专用发票。（转载）