具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：&nbsp;&nbsp;<br />1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的&ldquo;进项税额&rdquo;或&ldquo;已交增值税税金&rdquo;，不并入利润征收企业所得税。<br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵&ldquo;商品销售成本&rdquo;，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：<br />&nbsp;一、自营出口方式下：<br />&nbsp;[案例1]&nbsp;&nbsp;&nbsp;<br />2002年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8.2元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。&nbsp;<br />&nbsp;[要求解答]计算应迟增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。&nbsp;<br />[会计处理]兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下：<br />1.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;购进时：&nbsp;<br />借：商品采购&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;1000000<br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;应交税金&mdash;&mdash;应交增值税（进项税额）&nbsp;170000<br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;贷：银行存款&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;1170000&nbsp;<br />2.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;商品验收入库时：&nbsp;<br />借：库存商品&mdash;&mdash;库存出口商品&nbsp;1000000&nbsp;<br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;贷：商品采购&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;1000000&nbsp;<br />3.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;出口报关销售时：&nbsp;<br />借：应收外汇账款&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;1230000<br />贷：商品销售收入&mdash;&mdash;出口销售收入&nbsp;1230000&nbsp;<br />4.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;结转出口商品成本：&nbsp;<br />借：商品销售成本&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;1000000&nbsp;<br />贷：库存商品&mdash;&mdash;库存出口商品&nbsp;&nbsp;1000000&nbsp;<br />5.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;申报出口退税时：&nbsp;<br />本环节应退增值税额＝150&times;8.2&times;9％&times;1000＝110700（元）；<br />转出增值税额＝170000－110700＝59300（元）；本环节应退消费税额＝1000000&times;8％＝80000（元）。&nbsp;<br />6.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;应退的增值税财务处理：&nbsp;<br />借：应收出口退税（增值税）&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;110700&nbsp;<br />贷：应交税金&mdash;&mdash;应交增值税（出口退税）&nbsp;&nbsp;110700&nbsp;<br />7.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;进项税额转出时：&nbsp;<br />借：商品销售成本&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;59300&nbsp;<br />&nbsp;贷：应交税金&mdash;&mdash;应交增值税（进项税额转出）&nbsp;&nbsp;59300&nbsp;<br />8.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;收到增值税退税款时：&nbsp;<br />借：银行存款&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;110700&nbsp;<br />贷：应收出口退税（增值税）&nbsp;&nbsp;110700&nbsp;<br />9.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;应退的消费税财务处理：&nbsp;<br />借：应收出口退税&mdash;&mdash;消费税&nbsp;&nbsp;80000<br /><br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;贷：商品销售成本&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;80000<br /><br />10.收到消费税税款时：<br /><br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;借：银行存款&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;80000<br /><br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;贷：应收出口退税&mdash;&mdash;消费税&nbsp;&nbsp;80000<br /><br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;二、委托出口方式下：<br /><br />&nbsp;&nbsp;[案例2]&nbsp;&nbsp;<br />仍以前面的案例资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1％的比例直接提取手续费。&nbsp;<br />&nbsp;[要求解答]编制委托方的会计分录。&nbsp;<br />[会计处理]委托方的会计分录如下：<br />&nbsp;<br />1.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;发出委托代销品时：<br />&nbsp;<br />&nbsp;借：库存商品&mdash;&mdash;委托出口商品&nbsp;&nbsp;1000000&nbsp;<br />&nbsp;<br />贷：库存商品&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;1000000&nbsp;<br />&nbsp;<br />2.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;收到代销单时：<br />&nbsp;<br />借：应收账款&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;1230000<br /><br />&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;贷：商品销售收入&mdash;&mdash;出
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